虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中單位犯罪與自然人犯罪并罰原則一深圳刑事律師結(jié)合案例解析如下：
一、裁判要旨
個(gè)人既是單位所犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的直接責(zé)任人員，依法應(yīng)承擔(dān)單位犯罪責(zé)任；同時(shí)又實(shí)施虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的單位犯罪和自然人犯罪，分別量刑，再根據(jù)數(shù)罪并罰的規(guī)定進(jìn)行并罰，不能將單位犯罪和自然人犯罪的金額直接累加認(rèn)定虛開(kāi)犯罪數(shù)額。
二、案情簡(jiǎn)介
被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司在2016年至2018年被告人徐某擔(dān)任法定代表人期間，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，多次以支付開(kāi)票費(fèi)的方式，通過(guò)張某某，從上海某國(guó)際貿(mào)易有限公司、江陰某金屬材料有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票46份至被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司，價(jià)稅合計(jì)人民幣4961148.68元，稅款合計(jì)人民幣709137.05元。上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已被被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司申報(bào)抵扣，致使國(guó)家稅款被騙人民幣709137.05元。
被告人徐某于2014年至2017年，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)江陰市某汽車(chē)工裝設(shè)備廠（個(gè)體工商戶，已注銷(xiāo)）期間，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，多次以支付開(kāi)票費(fèi)的方式，通過(guò)張某某，從上海某國(guó)際貿(mào)易有限公司、江陰某貿(mào)易有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票48份至江陰市某汽車(chē)工裝設(shè)備廠，價(jià)稅合計(jì)人民幣6961221.68元，稅款合計(jì)人民幣1011460.11元。上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已被江陰市某汽車(chē)工裝設(shè)備廠申報(bào)抵扣，致使國(guó)家稅款被騙人民幣1011460.11元。
被告人徐某于2021年1月5日接民警電話通知后主動(dòng)至公安機(jī)關(guān)投案，并如實(shí)供述了上述犯罪事實(shí)。
案發(fā)后，被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司及被告人徐某已退回抵扣稅款及繳納滯納金。
三、裁判結(jié)果
一審法院判決如下：一、被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處罰金人民幣三十萬(wàn)元。二、被告人徐某犯（單位）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個(gè)月；犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣二十萬(wàn)元；決定執(zhí)行有期徒刑二年九個(gè)月，緩刑三年，并處罰金人民幣二十萬(wàn)元。宣判后無(wú)上訴、抗訴，判決已發(fā)生法律效力。
四、爭(zhēng)議焦點(diǎn)
關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中單位犯罪與自然人犯罪并罰原則。
五、裁判理由
關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中單位犯罪與自然人犯罪并罰原則。
法院生效裁判認(rèn)為，被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司在被告人徐某經(jīng)營(yíng)期間，違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額較大，被告人徐某系被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司、被告人徐某的行為均已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，系單位犯罪；被告人徐某在經(jīng)營(yíng)江陰市某汽車(chē)工裝設(shè)備廠期間，違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額較大，其個(gè)人的行為也構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。被告人徐某作為被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司直接負(fù)責(zé)的主管人員犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的同時(shí)，其個(gè)人又犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，應(yīng)予數(shù)罪并罰。被告人徐某到案情形符合自首的法律規(guī)定，對(duì)被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司、被告人徐某均可認(rèn)定為自首，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，涉案稅款損失已挽回，對(duì)被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司予以從輕處罰，對(duì)被告人徐某予以減輕處罰。
六、相關(guān)法律規(guī)定
（一）《中華人民共和國(guó)刑法(2023修正)》
第三十條 【單位負(fù)刑事責(zé)任的范圍】公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。
第三十一條 【單位犯罪的處罰原則】單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。
第六十九條 【數(shù)罪并罰的一般原則】判決宣告以前一人犯數(shù)罪的，除判處死刑和無(wú)期徒刑的以外，應(yīng)當(dāng)在總和刑期以下、數(shù)刑中最高刑期以上，酌情決定執(zhí)行的刑期，但是管制最高不能超過(guò)三年，拘役最高不能超過(guò)一年，有期徒刑總和刑期不滿三十五年的，最高不能超過(guò)二十年，總和刑期在三十五年以上的，最高不能超過(guò)二十五年。
數(shù)罪中有判處有期徒刑和拘役的，執(zhí)行有期徒刑。數(shù)罪中有判處有期徒刑和管制，或者拘役和管制的，有期徒刑、拘役執(zhí)行完畢后，管制仍須執(zhí)行。
數(shù)罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行，其中附加刑種類(lèi)相同的，合并執(zhí)行，種類(lèi)不同的，分別執(zhí)行。
第二百零五條 【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。